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　　其中要注意，享受投资未上市中小高新、初创型科技企业投资税额抵免、北京中关村、上海浦东特定地区创业投资公司企业所得税减免税，以及合伙创投企业自然人合伙人单一投资核算优惠的主体，都必须要符合《创业投资企业管理暂行办法》(发展改革委等10部门令第39号)规定或者《私募投资基金监督管理暂行办法》(证监会令第105号)关于创业投资基金的特别规定，按照上述规定完成备案且规范运作。但是，对于喀什、霍尔果斯创业投资企业所得税5年免税，以及西部大开发鼓励类产业目录“创业投资业务”税收优惠中，文件并没有明确规定享受优惠的企业必须要在发改委或基金业协会备案为创业投资企业，这个在实务中各地的理解和执行会存在松紧不一的情况。

　　目前，对于有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满2年(24个月)的，其法人合伙人可按照对未上市中小高新技术企业投资额的70%抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额优惠的，根据国家税务总局公告2015年第81号文第三条第二款规定：所称满2年是指2015年10月1日起，有限合伙制创业投资企业投资于未上市中小高新技术企业的实缴投资满2年，同时，法人合伙人对该有限合伙制创业投资企业的实缴出资也应满2年。

　　但是，对于享受有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业享受投资额的70%税额抵免的，在财税〔2018〕55号和国家税务总局公告2018年第43号只要求了强调合伙创投企业投资于初创科技型企业的实缴投资满2年，取消了合伙人对该合伙创投企业的实缴出资须满2年的要求。比如，某合伙创投企业于2018年12月投资初创科技型企业，假设其他条件均符合文件规定，合伙创投企业的某个法人合伙人于2019年1月对该合伙创投企业出资，2020年12月，合伙创投企业投资初创科技型企业满2年时，该法人合伙人同样可享受税收试点政策。

　　鉴于原先对于创投企业的管理权限在发改委(外资在商务部)，后期证监会以及中国证券投资基金业协会才被赋予了对创业投资的监管权限。因此，前期享受投资未上市中小高新技术企业税额抵免税收优惠的企业，备案主体只是规定了在发改委或商务部。那现在对于在中基协做了创业投资基金备案的创业投资企业，能否享受投资未上市中小高新企业的税收优惠呢?这个税务征管实践中可能有不同做法。我们了解到的是部分税务机关对于享受未上市中小高新优惠的创业投资企业，目前取得中基协备案的也认可。

　　但需要注意的是，严格按照文件(部分地区证监会特派办)也明确，享受这类税收优惠的主体，必须是在基金业协会备案时，勾选了“创业投资基金”的产业备案，如果仅仅做的一般“股权投资基金”的产品备案，是不能享受税收优惠备案的。考虑到在中基协备案可选择股权投资基金或者创业投资基金，一旦备案完成不可更改。在中基协无论是备案为创投基金还是股权基金，企业均可以再去发改委备案为“创业投资企业”，基金业协会备案“创业投资基金”和发改委备案“创业投资企业”并非对应关系。

　　某公司制创投企业于2018年5月投资初创科技型企业，假设其他条件均符合文件规定，初创科技型企业2018年发生研发费用100万元，成本费用1000万元，2018年研发费用占比10%，低于20%;2019年发生研发费用500万元，成本费用1000万元，2019年研发费用占比50%，高于20%。如要求投资当年及下一年分别满足研发费用占比高于20%的条件，则该公司制创投企业不能享受税收优惠政策。但按照《公告》明确的口径，投资当年及下一年初创科技型企业研发费用平均占比为30%((100+500)/(1000+1000))，该公司制创投企业可以享受税收优惠政策。

　　国家税务总局公告2018年第43号明确法人合伙人可合并计算抵扣。即法人合伙人投资于多家合伙创投企业，可以合并计算可抵扣的投资额和分得的所得。考虑到法人合伙人可能会投资多家符合条件的合伙创投企业，而合伙创投企业的分配可能会有所差别，有些因创业投资活动本身具有一定的风险，可能永远没有回报。因此允许合并计算抵扣，并将所有符合现行政策规定的合伙创投企业均纳入合并范围，将使法人合伙人能充分、及时抵扣，确保税收优惠政策效应得到充分发挥。

　　税务风险方面，这种方式在募集层合伙企业没有将退出款区分成本和收益，没有在募集层合伙企业层面确认投资收益，如果税务机关检查的话，可能会被认定为隐藏合伙企业利润，逃避纳税义务。不过可以拿来解释的一点是，募集层合伙企业投资的是投资层合伙企业的份额，是一项金融资产，而不是具体项目的股权，所以不用针对底层项目的每一笔退出来区分成本和收益，而是按照募集层合伙协议的约定，在募集层合伙企业的LP未收回本金前，所有的退出都是返本。